Минфин продолжает настаивать на том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ИП на УСН уплачиваются без учета расходов.
Министерство финансов продолжает настаивать на том, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не могут учесть расходы. Об этом говорится в письме Минфина от 03.05.2018 N 03-15-05/29955. При этом в письме не сообщается ничего нового для плательщиков страховых взносов.
Минфин в очередной раз изложил правила расчета индивидуальными предпринимателями страховых взносов, а также доводы о том, что база по страховым взносам не связана с налоговой базой, не все ИП на УСН ведут учет расходов, учет расходов предусмотрен только в отношении тех предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, а также вывод, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, распространяющих это на спецрежимы.
Так, в письме сообщается, что если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, он уплачивает страховые взносы в фиксированном размере 26 545 рублей за 2018 год, 29 354 рублей за 2019 год, 32 448 рублей за 2020 год. В случае если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, он обязан дополнительно уплатить на свое пенсионное страхование 1 % с суммы превышения.
Общий размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера. При определении размера страховых взносов для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты физическим лицам, величиной дохода является только сумма фактически полученного ими дохода от деятельности, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налоговый кодекс.
Все это уже перечислялось в письмах Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 и от 15.03.2018 N 03-15-05/15892. На этот раз чиновники упомянули определение Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016. При рассмотрении данного дела Верховный суд учел выводы, сделанные в постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 N 27-П, и распространил их на ИП, являющихся плательщиками УСН.
Аналогичные выводы содержатся в определении Верховного суда от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016. Это определение Минфин не приводит, хотя ФНС России ранее включила его в обзор судебной практики, указывая при этом, что содержавшиеся в нем выводы применимы и к страховым взносам, установленных главой 34 Налогового кодекса, несмотря на то, что указанное дело касалось утративших силу положений законодательства о страховых взносах.
Минфин считает, что его разъяснения не вступают в противоречие с постановлением Конституционного суда от 30.11.2016 N 27-П, поскольку основано на толковании норм Налогового кодекса, которые не являлись предметом рассмотрения суда. Следует напомнить, в указанном постановлении разъяснено, что при определении размера страховых взносов доход ИП подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
По мнению Минфина, изложенные в определении Верховного суда от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 выводы о том, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», применимы только в рассмотренном судом конкретном случае.
Отказываясь учитывать расходы при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, чиновники фактически вынуждают индивидуальных предпринимателей судиться с ФНС по каждому случаю отказа учета таких расходов. Для этого ИП необходимо обращаться с иском в арбитражный суд. Выходом из создавшейся ситуации могло бы стать рассмотрение этого вопроса Конституционным судом.
