Под специальными налоговыми режимами понимаются особые системы налогообложения, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации специальные налоговые режимы устанавливаются указанным кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов.
Указанные специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Патентная система налогообложения отнесена к специальным налоговым режимам.
Применение патентной системы, продажа товаров через маркетплейсы
Продажа товаров через маркетплейсы относится к дистанционной торговле. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-I «О защите прав потребителей» под дистанционным способом понимает заключение договора розничной купли-продажи на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными исключающими возможность непосредственного ознакомления с товаром (образцом товара).
В свою очередь, закон относит маркетплейсы к интернет-агрегаторам, если они отвечают одновременно следующим требованиям: позволяют ознакомиться с информацией о предлагаемых продавцом товарах, заключить договор и произвести предварительную оплату указанного товара путем наличных расчетов либо перевода денежных средств.
Читайте также: Уменьшение УСН и ПСН на сумму подлежащих уплате страховых взносов
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации. В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Данная система налогообложения не применяется в отношении:
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м;
- оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.
Дистанционная торговля, реализация товаров по образцам и каталогам
Статья 346.43 Налогового кодекса содержит определение термина розничная торговля для целей применения патентной системы налогообложения. Согласно указанной норме, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
С учетом этого не признается розничной торговлей и, соответственно, не может применяться патентная система налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации индивидуальным предпринимателем товаров через маркетплейсы, в том числе реализации в рамках агентского договора.
