Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно Закону РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы осуществляют налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном вышеназванным кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных указанным кодексом.
Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным кодексом.
Кого и при каких условиях налоговые органы вправе допросить в качестве свидетеля
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Право на их проведение предусмотрено статьей 88 НК РФ (камеральная налоговая проверка) и статьей 89 НК РФ (выездная налоговая проверка), а положения статей 90–99 НК РФ регулируют порядок проведения отдельных мероприятий налогового контроля.
Налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Читайте также: Вызов в налоговую инспекцию для допроса в качестве свидетеля
В силу статьи 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
- лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, и такие сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокаты, аудиторы).
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством. К одному из таких оснований относится право лица не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников (ст. 51 Конституции РФ).
Отсутствие оснований для привлечения к ответственности за неявку в качестве свидетеля
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет наложение штрафа в размере 1000 рублей.
Закон разграничивает показания свидетеля и показания лица, в отношении которого ведется производство по делу.
В постановлении Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П разъяснено, что, поскольку при проведении выездной налоговой проверки могут быть выявлены обстоятельства, указывающие на совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, и по ее результатам налоговый орган разрешает вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, полученные при проведении проверки пояснения налогоплательщика могут быть использованы против него.
Право налогоплательщика не свидетельствовать против себя при проведении в его отношении налоговой проверки подтверждается и тем, что по результатам проверки и привлечения к налоговой ответственности он может столкнуться не только с налоговыми доначислениями и необходимостью уплаты налоговых санкций, но и с инициированием его уголовного преследования.
В связи с этим основания для признания директора организации свидетелем в рамках проводимой налоговой проверки, а также для привлечения его к ответственности за неявку или уклонение от явки (без уважительных причин) в качестве свидетеля отсутствуют.
