Законодательство о налогах и сборах налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сбора или налоговых агентов документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков представления в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены данным кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Должностные лица налоговых органов в пределах своей компетенции наделены правом проведения налогового контроля посредством налоговых проверок. Налоговые проверки проводятся в порядке, установленном Налоговым кодексом.
В каком случае при камеральной проверке допускается истребование счетов-фактур
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов):
- камеральные налоговые проверки;
- выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Читайте также: Требование о явке налогоплательщика на комиссию незаконно
На основании статьи 88 указанного кодекса при камеральной проверке налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено кодексом.
В рамках камеральной проверки должностные лица налогового органа вправе истребовать счета-фактуры и иные документы в следующих случаях:
- выявления ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий, несоответствий между сведениями, указанными налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа;
- подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога.
Таким образом, в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации налоговый орган вправе истребовать счета-фактуры и иные документы, относящиеся к указанным операциям, при выявлении ошибок в декларации (расчете), противоречий, несоответствий в сведениях, а также при подаче декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС.
Требование о представлении необходимых для камеральной проверки документов
Требование о представлении для камеральной проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о счетах-фактурах и иных документах, которые истребуются налоговым органом. При этом истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проводимой проверки.
Вместе с тем Налоговый кодекс не обязывает должностных лиц налоговых органов указывать конкретные реквизиты документов. Судебная практика исходит из того, что в требовании достаточно сообщить о виде, наименовании документов, периоде, сроке представления.
За непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган документов и иных сведений пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса установлена ответственность.
В случае если требование налогового органа о предоставлении счетов-фактур не исполнено налогоплательщиком по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности не имеется.
