В соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов. Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет по фактам излишней уплаты или взыскания сумм налогов, пеней и штрафов в установленном порядке.
В силу пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Если установлен факт излишнего взыскания налога, то на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о его возврате, а также начисленных процентов на эту сумму.
Суммы излишне взысканных налогов подлежат возврату с начисленными на них процентами
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы по факту излишнего взыскания налога может быть подано налогоплательщиком в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика.
Читайте также: Проценты за несвоевременную разблокировку счета
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. С 01.01.2016 к отношениям, в которых используется ставка рефинансирования, вместо указанной ставки применяется ключевая ставка Банка России, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Самостоятельная уплата налога, начисленного ИФНС, не является добровольной уплатой
Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 24.04.2012 N 16551/2011, оценка сумм взысканных налоговых платежей должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет.
Таким образом, самостоятельная уплата налогоплательщиком сумм налоговых платежей, доначисленных ИФНС по результатам налоговой проверки (то есть исчисленных налоговым органом), не является основанием для оценки произведенной уплаты как добровольной. Поскольку в данном случае речь идет об уплате не самостоятельно исчисленных налогоплательщиком налогов, а доначисленных налоговым органом по результатам налоговой проверки.
