В целях налогообложения под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). К указанным операциям также относится реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации и передача имущественных прав.
Коммерческий кредит при оплате товаров, работ или услуг
В соответствии с положениями статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита. Условия таких договоров могут предусматривать аванс, предварительную оплату, отсрочку и рассрочку оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).
В постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13 разъяснено, что к коммерческому кредиту относятся обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров (работ, услуг), а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а условием договора (например, поставки, выполнения работ, оказания услуг).
Проценты на условиях коммерческого кредита освобождены от НДС
Предоставляя коммерческий кредит, продавец разрешает покупателю оплатить товар с отсрочкой или в рассрочку. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.
На основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса проценты по займам освобождены от налогообложения НДС. С учетом изложенного суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или отсрочки оплаты по договору поставки на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, указанным налогом не облагаются.
