В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики вправе учесть в составе внереализационных расходов суммы безнадежной задолженности. Статьей 266 Налогового кодекса установлен перечень оснований, по которым налогоплательщик могут признать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налогообложения прибыли.
В силу указанной нормы безнадежной заложенностью признается та задолженность перед налогоплательщиком, по которой истек установленный срок исковой давности. Кроме того, к безнадежными признаются долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Привлечение контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности
Положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусматривают возможность привлечения контролирующих лиц, к субсидиарной ответственности по обязательствам должника.
Под контролирующими должника лицами понимаются физические или юридические лица, имеющие (имевшие) право давать обязательные для исполнения должником указания либо иным образом определять его действия, в том числе совершать сделки и определять их условия.
На основании статьи 61.10 указанного закона возможность определять действия должника может достигаться в силу:
- нахождения с должником (руководителем или членами органов управления должника) в отношениях родства или свойства, должностного положения;
- наличия полномочий совершать сделки от имени должника, основанных на доверенности, нормативном правовом акте либо ином специальном полномочии;
- должностного положения, в частности, замещения должности главного бухгалтера, финансового директора должника, а также иной должности, предоставляющей возможность определять действия должника;
- иных оснований, в том числе путем принуждения руководителя или членов органов управления должника либо оказания определяющего влияния на руководителя или членов органов управления должника иным образом.
Читайте также: Привлечение к субсидиарной ответственности за дробление бизнеса
Предполагается, что лицо являлось контролирующим должника лицом, если оно:
- являлось руководителем или управляющей организации, членом исполнительного органа, ликвидатором, членом ликвидационной комиссии должника;
- имело право 50 % и более голосующих акций акционерного общества, или более чем половиной долей уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, или более чем половиной голосов в общем собрании участников юридического лица либо имело право назначать (избирать) руководителя должника;
- извлекало выгоду из незаконного или недобросовестного поведения.
В каких случаях не допускается списание безнадежной задолженности
По общему правилу, если должник-организация ликвидирован, то налогоплательщик вправе признать дебиторскую задолженность безнадежной и включить ее в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Такое списание производится на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о ликвидации должника.
Вместе с тем, если на дату списания безнадежной задолженности имеется вступившее в силу судебное решение суда о взыскании задолженности с контролирующих должника лиц (руководителя, учредителей) в порядке привлечения их к субсидиарной ответственности, долг нельзя признать безнадежным. И, следовательно, оснований для списания задолженности не возникает, несмотря на то, что организация исключена из ЕГРЮЛ.
В данном случае признать задолженность безнадежной для целей налогообложения прибыли можно только после проведения судебными приставами-исполнителями мер принудительного взыскания или по другому основанию, установленному законодательством о налогах и сборах. Например, истечения срока исковой давности.
