Отношения между маркетплейсами и продавцами, как правило, строятся на основе агентского договора.
Согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации, по агентскому договору агент (маркетплейс) обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала (продавца) юридические и иные действия от своего имени, но за счет продавца либо от имени и за его счет.
В соответствии со статьей 1006 указанного кодекса продавец обязан уплатить маркетплейсу вознаграждение в размере и порядке, которые установлены агентским договором.
К отношениям сторон агентского договора применяются правила, предусмотренные главой 49 («Поручение») или главой 51 («Комиссия») ГК РФ, в зависимости от того, действует ли маркетплейс по условиям договора от имени продавца или от своего имени. Эти правила применяются, если они не противоречат положениям главы 52 («Агентирование») ГК РФ или существу агентского договора.
Порядок определения доходов при УСН для продавцов на маркетплейсах
Законодательством о налогах и сборах установлены общий и специальные режимы налогообложения. В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также могут освобождать от уплаты отдельных налогов, указанных в статьях 13–15 данного кодекса.
Одним из таких специальных режимов является упрощенная система налогообложения (УСН). Плательщиками налога при применении УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.
Объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Читайте также: Смягчение или отсрочка: почему уступки властей по НДС не спасут бизнес?
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, определяемые согласно порядку, установленному статьями 248 и 249 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 248 указанного кодекса к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 данной статьи выручка от реализации включает все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
Доходы определяются на основании первичных документов, иных документов, подтверждающих получение доходов, и документов налогового учета. При определении общей суммы доходов из нее исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.
Таким образом, при реализации товаров через маркетплейс доходом продавца признается вся сумма поступлений, полученная от покупателя.
Вознаграждение как расход: правила определения налоговой базы по УСН
При применении упрощенной системы налогообложения порядок определения налоговой базы зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая база равна их денежному выражению. В этом случае учет расходов для целей налогообложения главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрен.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база представляет собой денежное выражение доходов за вычетом произведенных расходов. Согласно статье 346.16 НК РФ, в состав таких расходов включаются затраты на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
С учетом этого сумма вознаграждения, удержанного маркетплейсом из выручки продавца, является расходом налогоплательщика на УСН «доходы минус расходы», учитываемым при определении налоговой базы. Для налогоплательщиков на УСН «доходы» вознаграждение маркетплейса при налогообложении не учитывается.
