Согласно договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование либо во временное пользование.
Общие положения об аренде применяются к отдельным видам договора аренды — таким как прокат, аренда транспортных средств, финансовая аренда, — если иное не установлено специальными правилами, регулирующими соответствующие договоры.
По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
В силу статьи 666 Гражданского кодекса Российской Федерации предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, за исключением земельных участков и других природных объектов.
Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, обязан уведомить продавца о том, что приобретаемое имущество предназначено для передачи в лизинг определённому лицу.
Переход права собственности по договору лизинга от лизингодателя к лизингополучателю
На основании Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» участниками (субъектами) лизинга являются:
- лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств приобретает имущество в собственность и предоставляет его лизингополучателю за плату, на срок и на условиях, определенных договором. Договор может предусматривать или не предусматривать переход права собственности на предмет лизинга по окончании срока его действия;
- лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое по условиям договора лизинга обязано принять предмет лизинга за согласованную плату, на установленный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;
- продавец — физическое или юридическое лицо, которое по договору купли-продажи с лизингодателем продает ему имущество, являющееся предметом лизинга.
Читайте также: Продажа предмета лизинга: как рассчитать сальдо встречных обязательств?
В соответствии с законом предмет лизинга (в данном случае — автомобиль), переданный лизингополучателю, остается в собственности лизингодателя. Лизингополучатель приобретает право владения и пользования автомобилем в полном объеме, если договором не предусмотрено иное. Лизингодатель вправе распоряжаться автомобилем, в том числе изымать его у лизингополучателя, в случаях и порядке, предусмотренных законодательством и договором.
Договором лизинга может быть предусмотрено, что автомобиль переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора либо до его истечения — на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
На практике автомобиль часто выкупает сам лизингополучатель, а затем перепродает физическому лицу.
При выкупе лизингодатель начисляет НДС и налог на прибыль с выкупной стоимости. Минимизировать налог на прибыль возможно только в том случае, если выкупная стоимость близка к остаточной. Полностью избежать налога нельзя при наличии положительной разницы между этими суммами.
Налоги при продаже автомобиля лизингополучателем и непосредственно лизингодателем
Лизингополучатель (ставший продавцом) также несет налоговые обязательства. Если он является плательщиком НДС, то обязан начислить налог на сумму продажи. В части налога на прибыль или УСН у лизингополучателя возникает доход от реализации. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля на балансе. В случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы» в состав расходов включается выкупная стоимость реализованного имущества. Если применяется УСН с объектом «доходы», налог исчисляется со всей суммы полученного дохода.
Возможен вариант, при котором автомобиль отчуждает сам лизингодатель. Тогда лизингополучатель уступает физическому лицу право требования перевода права собственности после полной выплаты выкупной стоимости либо заключается трехсторонний договор, по которому покупатель выплачивает выкупную стоимость лизингодателю, и тот может переоформить автомобиль на покупателя.
Для лизингодателя порядок налогообложения остается прежним: он начисляет НДС и налог на прибыль с разницы между выкупной стоимостью и остаточной стоимостью автомобиля. У лизингополучателя также может возникнуть доход в виде разницы между суммой, полученной от физического лица за уступку права требования, и учтенными затратами на лизинговые платежи (за вычетом амортизации).
Таким образом, хотя переоформить автомобиль на физическое лицо возможно, однако полностью избежать налоговых обязательств ни одной из сторон не удастся, так как законодательство о налогах и сборах рассматривает реализацию имущества как объект налогообложения.
