В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. В силу статьи 1064 этого же кодекса вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, его причинившим.
Статей 106 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах действие или бездействие, за которое указанным кодексом установлена ответственность. Нарушения, содержащие признаки административного правонарушения или преступления, могут влечь как административную, так и уголовную ответственность.
Возмещение вреда, причиненного неуплатой юридическим лицом налогов
Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным судом Российской Федерации в постановлении от 08.12.2017 N 39-П, обязанность по возмещению причиненного вреда как меры гражданско-правовой ответственности должна применяться при наличии состава правонарушения, включающего в себя его наступление, противоправность поведения причинителя вреда, причинно-следственную связь между таким поведением и наступлением последствий, а также вину.
Больше о взыскании долга юридического лица с руководителя общества, читайте здесь: Взыскание задолженности ООО с директора организации
Возмещение вреда, причиненного неуплатой организацией налогов в бюджет или сокрытием денежных средств организации, в случае привлечения руководителя юридического лица к уголовной ответственности может иметь место только при соблюдении установленных законом условий привлечения к гражданско-правовой ответственности и только при подтверждении окончательной невозможности исполнения налоговых обязанностей организацией-налогоплательщиком.
Взыскания денежных сумм с бывшего руководителя юридического лица
Применение положений Гражданского и Налогового кодексов должны исключать возможность взыскания денежных сумм с бывшего руководителя организации налогов юридического лица при сохранении возможности исполнения налоговых обязанностей самой организацией-налогоплательщиком, а также причастными к ее деятельности лицами, с которых может быть взыскана налоговая недоимка, либо несущими предусмотренную законом ответственность по долгам юрлица.
Больше о привлечении участников к ответственности по налоговым обязательствам, читайте здесь: Субсидиарная ответственность участника по налогам
Иначе имело бы место взыскание ущерба в двойном размере (один раз – с юридического лица в порядке установленном Налоговым кодексом, а второй – с физического лица в порядке Гражданским кодексом), а значит, неосновательное обогащение бюджета, чем нарушался бы баланс частных и публичных интересов, а также гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.
Привлечение директора к ответственности за неуплату налогов юрлицом
После исчерпания или объективной невозможности реализации установленных законодательством механизмов взыскания налоговых платежей с организации-налогоплательщика и привлечения указанных лиц к предусмотренной законом ответственности, обращение в суд с исковым заявлением о возмещении причиненного вреда в размере подлежащих зачислению в соответствующий бюджет налогов может являться одним из способов восстановления нарушенного права.
С учетом этого привлечение бывшего руководителя к гражданско-правовой ответственности за неуплату налогов юридическим лицом возможно лишь при исчерпании либо отсутствии правовых оснований для применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам. В частности, в случае ликвидации организации либо признании ее недействующей.