ФНС напомнила признаки дробления бизнеса с целью необоснованного применения специальных налоговых режимов.
Федеральная налоговая служба продолжает заниматься выявлением схем дробления бизнеса. Под дроблением понимается искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды. При оценке ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, часть из которых применяет специальные налоговые режимы, налоговые органы руководствуются письмом ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060. В письме содержатся рекомендации для территориальных налоговых органов по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не так давно налоговая служба выпустила письмо от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569, в котором напомнила, что дробление бизнеса с целью необоснованного применения специальных налоговых режимов характеризуется признаками:
- налогоплательщиком ведется деятельность через применяющих спецрежимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица;
- хозяйственная деятельность осуществляется с использованием одних и тех же работников, и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии данных лиц;
- осуществляются хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющих единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.
Доначисление налогов при выявлении схем дробления бизнеса
При выявлении схем дробления бизнеса налоговым органом производится доначисление обязательных платежей с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований. При этом налоги доначисляются таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.
В определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 24.03.2022 N 307-ЭС21-17087 и N 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481 отмечается, что действия, направленные в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом.
Читайте также: Как избежать ошибок при дроблении бизнеса
Налоговый орган, установив, что имело место распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН, налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения.
Вместе с тем сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность. На это обращается внимание в обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденном Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018.
Какие изменения в законодательство готовит налоговая служба
В письме налоговая служба сообщает, что в настоящее время ведется работа по формированию правовых подходов в целях исключения условий, способствующих применению налогоплательщиками схем дробления бизнеса.
Можно предположить, что планируются очередные изменения в законодательство о налогах и сборах, наподобие статьи 54.1 Налогового кодекса. Не исключено, что будет установлен запрет на дробление бизнеса и в кодексе пропишут его признаки. В частности, к ним могут отнести взаимозависимость (аффилированность) налогоплательщиков, распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения, управление деятельностью одними лицами, формальное перераспределение персонала без изменения их должностных обязанностей, наличие единых служб по ведению бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбора персонала, логистики и т. п.
Но будет ли от этого польза, поскольку наличие дробления бизнеса – вопрос почти всегда спорный. К примеру, считать ли дроблением, если один супруг занимается производством, а другой – реализацией? Как в случае супругов-предпринимателей, когда жена занималась пошивом одежды, а муж – сбытом произведенной продукции.
