Верховный суд направил на новое рассмотрение дело о дроблении бизнеса супругами-предпринимателями.
Предприниматели нередко стремятся воспользоваться налоговой оптимизацией при уплате налогов. Однако налоговые органы зачастую выявляют такие схемы. Так, Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя, осуществляющего производство и реализацию верхней одежды. Налоговые инспекторы сочли, что ИП уклоняется от налогообложения и применяет схему по минимизации налоговых обязательств путем распределения выручки между собой и супругой.
По результатам проверки индивидуальный предприниматель был привлечен к ответственности в виде штрафа. Предпринимателю также были начислены налоги на сумму свыше 42 млн рублей и пени более 12 млн рублей. Налог по УСН за 2016 и 2017 годы был уменьшен на 1,3 и 2,5 млн рублей, соответственно. Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю и ФНС России оставили решение налоговой инспекции без изменения. В связи с чем предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил признать решение инспекции недействительным.
Решения арбитражных судов, доказанность схемы ухода от налогообложения
Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДС за 2016-2017 годы в сумме 238 тысяч рублей, НДФЛ за 2015-2017 годы в размере 177 тысяч рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с допущенными налоговиками ошибками при их расчете. В остальной части в удовлетворении требований предпринимателю отказано. Арбитражный суд округа оставил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения.
Читайте также: Как налоговые органы выявляют схемы уклонения от уплаты налогов
Разрешавшие спор арбитражные суды указали на доказанность налоговой инспекцией совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании индивидуальным предпринимателем схемы ухода от налогообложения. При которой фактически деятельность по производству и реализации верхней одежды являлась деятельностью только одного ИП. А формальное разделение (дробление) указанного бизнеса производилось предпринимателем с его супругой. Целью дробления являлось регулирования полученных доходов от предпринимательской деятельности и соблюдения иных условий для применения УСН.
Налоговые органы обязаны установить размер налогового обязательства
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда, в которую предприниматель обратился с кассационной жалобой на судебные решения по делу, напомнила положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу указанной нормы не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Читайте также: Определение налоговой базы при формальном документообороте
Неуплата налогов может быть связана с использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. При этом налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
Необходимость определения действительного размера недоимки по налогам
Разрешая жалобу предпринимателя, судебная коллегия указала, что при искусственном разделением налогооблагаемой деятельности, в действительности осуществляемой одним лицом или совокупностью лиц, для определения объема прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности должна происходить не только консолидация доходов (прибыли) группы лиц, но также консолидация налогов, уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы проверяемый налогоплательщик уплачивал УСН в бюджет за подконтрольных ему лиц.
Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика-организатора группы. Несмотря на то, что доводы о необходимости определения действительного размера недоимки путем применения налоговой реконструкции неоднократно заявлялись предпринимателем, они были отклонены судами. В связи с чем Верховный суд отменил судебные акты и отправил дело на новое рассмотрение.
