Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» имеют право применять физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации. Граждане при применении указанного налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без регистрации в качестве предпринимателей.
Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» установлены ограничения на применение указанного специального налогового режима. Так, в силу части 2 статьи 4 этого закона не вправе применять данный специальный налоговый режим лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях.
Гражданско-правовые договоры самозанятых с заказчиками услуг (работ)
Ограничения по применению специального налогового режима содержится также в части 2 статьи 6 указанного закона. В частности, не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Больше о продаже лесных ягод самозанятыми, читайте здесь: Самозанятые вправе заниматься продажей лесных ягод
С учетом этого действующее законодательство не запрещает гражданам, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», заключать гражданско-правовые договоры с заказчиками услуг (работ). Но только при условии отсутствия между ними трудовых отношений. Запрет распространяется и на заказчиков услуг (работ), которые являлись работодателями самозанятых менее двух лет назад.
Проведение мероприятий налогового контроля в отношении самозанятого
Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля принимают во внимание признаки, характеризующие гражданско-правовые и трудовые договоры. В частности, наличие (отсутствие) гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т. п. Имелись ли в действительности признаки трудовых отношений, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.
Вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым или трудовым в каждом конкретном случае решается налоговыми органами исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности самозанятым, которую он ведет.
