Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, а объектом налогообложения – доход, полученный налогоплательщиком.
На основании статьи 210 указанного кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Доходы, не подлежащие обложению, реальный ущерб и упущенная выгода
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, перечислен в статье 217 Налогового кодекса. В данной норме указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в частности, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещением иных расходов.
Лицо, право которого нарушено, вправе требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются:
- расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);
- неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Читайте также: Компенсация морального вреда освобождается от НДФЛ
Реальный ущерб включает в себя расходы, фактически понесенные для восстановления нарушенного права (например, на ремонт), будущие расходы, которые придется понести для восстановления нарушенного права, утрату имущества, повреждение имущества, которое повлекло уменьшение его стоимости по сравнению со стоимостью до нарушения обязательства или причинения вреда имуществу (в том числе утрата товарной стоимости).
Упущенная выгода представляет собой неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Налоговым кодексом не установлен порядок определения налоговой базы для случаев, когда в соответствии с гражданским законодательством налогоплательщику возмещаются причиненные убытки. Возмещение реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом.
Вместе с тем упущенная выгода отвечает критерию дохода и, следовательно, указанные суммы подлежат обложению НДФЛ.
Налогообложение неустойки, взысканной на основании решения суда
В силу статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Согласно разъяснениям, содержащимся в обзоре судебной практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015, выплата неустойки приводит к образованию имущественной выгоды у налогоплательщика. Указанные суммы включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса. Вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Если присужденная судом неустойка носит исключительно штрафной характер, то производимые выплаты не освобождаются от налогообложения.
Таким образом, сумма неустойки, взысканная за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств на основании решения суда, отвечает признакам экономической выгоды, и подлежит обложению НДФЛ.
