В соответствии с гражданским законодательством, лица, уполномоченные выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, обязаны действовать добросовестно и разумно в интересах организации.
Согласно Федеральному закону от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», контролирующим должника лицом признается физическое лицо, которое имело или имеет право давать обязательные для должника указания либо возможность иным образом определять его действия, включая совершение сделок и установление их условий.
Такая возможность может возникать:
- вследствие должностного положения (руководитель, член органа управления);
- на основании полномочий, предоставленных доверенностью, нормативным актом или специальным полномочием;
- в силу замещения должности, предполагающей влияние на действия должника — например, главного бухгалтера, финансового директора и др.
Основания и условия привлечения контролирующих лиц к субсидиарной ответственности
На основании статьи 63.11 указанного закона контролирующее лицо несет субсидиарную ответственность по обязательствам должника, если невозможность полного удовлетворения требований кредиторов вызвана его действиями или бездействием.
Бездействие или действия контролирующего лица считаются причиной невозможности погашения требований, если в результате отсутствия или искажения обязательных документов и информации существенно затруднено проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, включая формирование и реализацию конкурсной массы. К таким случаям относится, в частности, отсутствие на момент введения наблюдения или принятия решения о признании должника банкротом документов бухгалтерского учета или отчетности, обязанность по ведению (составлению) и хранению которых установлена законодательством, либо искажение обязательной к формированию информации об объектах учета.
Эти положения применяются к лицам, на которых возложены обязанности:
- организации ведения бухгалтерского учета и хранения соответствующих документов и отчетности должника;
- непосредственного ведения учета и хранению документов и отчетности должника.
Читайте также: Субсидиарная ответственность: когда учредитель отвечает по долгам ООО?
Если действия или бездействие нескольких контролирующих лиц привели к невозможности погашения требований, они привлекаются к субсидиарной ответственности солидарно.
В силу статьи 399 Гражданского кодекса Российской Федерации субсидиарная ответственность является дополнительной к ответственности основного должника и реализуется по правилам о возмещении убытков.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб). К убыткам также отнесены неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Налоговая выгода и признание главного бухгалтера контролирующим должника лицом
Как разъяснено в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53, сам по себе статус главного бухгалтера не делает лицо контролирующим должника. Однако его могут признать таковым, если использовало служебное положение для получения преимуществ, например — необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода считается необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции:
- не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
- не обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации прямо запрещает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога путем искажения данных налогового или бухгалтерского учета либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Таким образом, основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности могут служить нарушения в ведении налогового или бухгалтерского учета, занижение налогооблагаемой базы, а также образование задолженности по налогам перед бюджетом.
