В соответствии с положениями пункта 1 статьи 3 и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Статьей 31 этого же кодекса установлено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим кодексом, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов и др.
В каких случаях налогоплательщики вправе произвести уменьшение налоговой базы
В статье 54.1 Налогового кодекса конкретизированы обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика. В частотности, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Читайте также: Документы о деятельности налогоплательщика – кто вправе истребовать
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога имевшим место сделкам (операциям) при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Использование формального документооборота с участием технических компаний
Подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентами налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законом сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Читайте также: Условия уменьшения налоговой базы налогоплательщиком
В пункте 39 обзора судебной практики Верховного суда РФ N 3 за 2021 год указывается, что налогоплательщики, использующие формальный документооборот с участием «технических» компаний, вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль при наличии у налогового органа сведений и документов, позволяющих вывести совершенные хозяйственные операции из необлагаемого налогами оборота. Расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется.
Учет понесенных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Из приведенных законоположений и разъяснений Верховного суда следует, что расчетный способ установления обязательств по налогу возможен, если допущенное нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной операции, нарушению правил учета. К примеру, если налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним, но не участвовал в схеме уклонения от налогообложения, организованной иными лицами.
Налогоплательщики, сознательно участвовавшие в формальном документообороте, но впоследствии содействовавшие устранению потерь бюджета и раскрывшие сведения, позволяющие вывести из тени спорные операции (представившие документы, позволяющие установить исполнителя по сделке), вправе учесть фактически понесенные расходы при определении налоговой базы. В этом случае налогоплательщики могут претендовать на учет понесенных расходов при исчислении налога на прибыль.
