Риск переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые отношения

Споры с налоговыми органами по поводу переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми гражданами в трудовые происходят все чаще. Поэтому предпринимателям следует знать о том, в каких случаях договор с самозанятым могут переквалифицировать в трудовые отношения.

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» применять указанный специальный налоговый режим вправе физические лица, местом ведения деятельности которых является любой из субъектов Российской Федерации.

На основании указанного закона плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в установленном законом порядке.

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в рамках трудовых отношений, а также от оказания (выполнения) самозанятыми гражданами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, если заказчиками являются работодатели указанных лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Разъяснения Верховного суда: какими признаками характеризуются трудовые отношения

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовыми отношениями понимаются выполнение работником лично трудовой функции за плату на основании соглашения с работодателем. При этом под трудовой функцией признается любая работа по определенной должности в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием, профессии, специальности, с указанием квалификации, а также конкретный вид поручаемой работы в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка.

Согласно Рекомендациям МОТ от 15.06.2006 N 198 «О трудовом правоотношении», трудовые отношения характеризуются следующими признаками:

выполнение работы в соответствии с указаниями работодателя и под его контролем;
выполнение работником определенной трудовой функции лично;
выполнение работы в соответствии с определенным графиком;
предоставление работнику рабочего места;
определение продолжительности рабочего времени;
подчинение работников правилам внутреннего трудового распорядка;
обеспечение работника инструментами, материалами и механизмами;
периодическая выплата вознаграждения работнику;
предоставление еженедельных выходных дней и ежегодного отпуска;
оплата командировок.

В постановлении Пленума Верховного суда РФ от 29.05.2018 N 15 также указаны признаки трудовых отношений, среди которых:

достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
обеспечение работодателем условий труда;
выполнение работником трудовой функции за плату;
устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда;
выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, необоснованная налоговая выгода

Статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на уменьшение налогоплательщиками налоговой базы и сумм подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Под искажением налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни понимается внесение в данные налогового и бухгалтерского учета, в налоговую отчетность недостоверных сведений либо невнесение каких-либо сведений, которые должны быть внесены, в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В силу статьи 110 указанного кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало или сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

С учетом этого договоры гражданско-правового характера, заключенные с самозанятыми гражданами, могут быть переквалифицированы в трудовые отношения. А их заключение квалифицироваться как необоснованная налоговая выгода путем уклонения от уплаты налоговых платежей.