Налоговая служба перечислила критерии подмены трудовых отношений при работе с самозанятыми.
Федеральная налоговая служба выпустила письмо, в котором перечислила признаки использования организациями незаконных схем налоговой оптимизации с помощью договоров с самозанятыми. В письме ФНС России от 11.11.2024 N АБ-4-20/12835 напомнила о запрете на отражение налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», доходов, полученных в рамках трудовых отношений.
Законодательство о налогах и сборах не допускает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.
С учетом этого организациям запрещено уменьшать размер исчисляемого налога, подменяя трудовые отношения с самозанятыми, заключая с ними договоры гражданско-правового характера. Данный запрет распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
Критерии, свидетельствующие об использовании схем незаконной налоговой оптимизации
Налоговая служба сообщила, что сведения о доходах самозанятых и источниках их выплат поступают в налоговые органы в режиме реального времени. Это позволяет проводить анализ критериев, которые могут свидетельствовать об использовании схем незаконной налоговой оптимизации, включая подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.
Такими критериями, по мнению налоговой службы, являются:
- график периодичности выплат;
- объем выплат в отношении самозанятых;
- доля доходов от общей массы доходов самозанятых;
- постоянство взаимоотношений с организациями;
- предыдущие места работы самозанятых;
- связи самозанятых с их бывшими работодателями и др.
ФНС в письме от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 уже информировала, что налоговые органы могут выявить подмену трудовых отношений гражданско-правовыми по таким критериям, как:
- закрепление в договоре трудовой функции (выполнение работником работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
- отсутствие конкретного объема работ;
- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение распоряжений заказчика, за ненадлежащее выполнение которых возможна дисциплинарная ответственность;
- материальная ответственность исполнителя работ;
- контроль со стороны работодателя;
- условием заключения договоров является регистрация физических лиц в качестве самозанятых (при прекращении получения денежных средств от заказчика, самозанятые прекращали деятельность и снимались с учета);
- выполнение работ материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика;
- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности работниками заказчика.
Оценка хозяйственной деятельности организации осуществляется в комплексе, с применением риск-ориентированного подхода. Соответствие организации указанным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов.
Какие последствия наступают, если отношения с самозанятыми переквалифицируют в трудовые
Для выявления использования самозанятых в схемах по налоговой оптимизации налоговые органы анализируют периодичность выплат вознаграждения, его источники, взаимосвязь самозанятых, их заказчиков и бывших работодателей. Если вознаграждение выплачивается самозанятому ежемесячно, равными промежутками от одной и той же организации, это может свидетельствовать о наличии трудовых отношений.
Что грозит организациям и индивидуальным предпринимателям, если отношения с самозанятыми переквалифицируют в трудовые? Организации или ИП будут обязаны уплатить НДФЛ и страховые взносы на обязательное страхование за весь период работы самозанятого, штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам), пени за несвоевременную уплату, штраф за неуплату сумм налога (страховых взносов). Размер штрафа может составить 40 % от неуплаченной суммы налога и страховых взносов.
С учетом этого организациям индивидуальным предпринимателям при заключении договоров с самозанятыми необходимо проявлять должную осмотрительность и оценивать возникающие налоговые риски.
