Как налоговые органы выявляют схемы с самозанятыми

ФНС России разослала письмо, в котором перечислила признаки подмены трудовых отношений с привлечением самозанятых.

Федеральная налоговая служба разослала в региональные управления и межрегиональные инспекции письмо от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674, в котором содержится информация по проведению мероприятий налогового контроля по налогу на профессиональный доход. В письме разъясняется, как выявлять подмену трудовых отношений с привлечением самозанятых. Речь идет о случаях, когда с самозанятыми заключаются договоры с целью уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Налоговая служба отметила, что применение норм статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках камеральных налоговых проверок расчетов при выявлении наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора вполне допустимо. В письме говорится, что подобные случаи подлежат выявлению с учетом необходимости установления всех имеющих существенное значение фактических обстоятельств и сбора соответствующей доказательственной базы.

Какие доказательства могут свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов

Для того чтобы переквалифицировать договоры гражданско-правового характера в трудовые и доначислить неуплаченные налоги и страховые взносы, ФНС рекомендует налоговым инспекциям обратить внимание на доказательства незаконной схемы с самозанятыми:

  • закрепление в договоре трудовой функции (выполнение работником работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
  • отсутствие конкретного объема работ;
  • ежемесячная в определенной сумме оплата труда;
  • включение работника в производственную деятельность организации;
  • в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
  • подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение распоряжений заказчика, за ненадлежащее выполнение которых возможна дисциплинарная ответственность;
  • систематический, а не разовый характер договоров, которые заключаются на год или до окончания календарного года;
  • материальная ответственность исполнителя работ;
  • контроль со стороны работодателя;
  • условием заключения договоров является регистрация физических лиц в качестве самозанятых (при прекращении получения денежных средств от заказчика, самозанятые прекращали деятельность и снимались с учета);
  • выполнение работ материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика;
  • централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности работниками заказчика.

Разосланный налоговой службой перечень не нов. Когда самозанятых еще не существовало, работодатели заключали договоры гражданско-правового характера с физлицами. Благодаря чему экономили на страховых взносах. Тогда в суды представлялся практически такой же набор аргументов. Аналогичные доводы применялись налоговыми органами при доказывании налоговой оптимизации с помощью ИП. Теперь налоговики борются с оптимизацией налогообложения с использованием самозанятых.

Характерные признаки трудовых отношений между работодателями и работниками

В письме приводятся характерные признаки трудовых отношений, перечисленные в постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15, к которым отнесены:

  • личное выполнение работником определенной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
  • подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
  • обеспечение работодателем условий труда;
  • выполнение трудовой функции за плату;
  • устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда;
  • выполнение работы по определенной специальности, квалификации или должности;
  • дополнительные гарантии для работников, установленные законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Доказательства, подтверждающие наличие трудовых отношений с самозанятыми

В качестве доказательств, подтверждающих наличие трудовых отношений с самозанятыми, могут быть приняты:

  • пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода работников на работу;
  • графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности;
  • расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
  • заполненные или подписанные работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка, в том числе по электронной почте;
  • журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда;
  • свидетельские показания, аудио- и видеозаписи.

ФНС России призвала довести письмо до территориальных налоговых органов и обеспечить сбор надлежащей доказательственной базы при проведении камеральных налоговых проверок налогоплательщиков, у которых налоговыми органами установлены обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений с привлечением физических лиц уплачивающих налог на профессиональный доход с учетом правоприменительных судебных практик.

Если вам нужен квалифицированный и опытный юрист для сопровождения бизнеса, обращайтесь в центр Кирпиков и партнеры.

Оставить комментарий
Оставить комментарий

* Указывать не обязательно, фамилия и отчество не будут опубликованы.

Вопрос юристу