В соответствии с Законом РФ от 21.03.1991 N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, и также иных обязательных платежей.
Законодательство о налогах и сборах в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов и страховых взносов наделяет налоговые органы соответствующими правомочиями. В силу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов, а также проводить налоговые проверки.
Обязанность представлять в налоговые органы документы, мероприятия налогового контроля
Налогоплательщики (плательщики сборов, страховых взносов) обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Вместе с тем налогоплательщик вправе не исполнять неправомерные требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему кодексу или иным федеральным законам.
Читайте также: Документы о деятельности налогоплательщика – кто вправе истребовать
Мероприятия налогового контроля проводятся должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Это могут быть проведение налоговой проверки, получение объяснений налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов), проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные законом.
Истребование документов у налогоплательщика вне рамок проведения налоговой проверки
Пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы. Истребование документов, касающихся деятельности такого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Читайте также: Когда можно не представлять документы в налоговую инспекцию
В случае если вне рамок проведения налоговой проверки у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа на основании пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса вправе истребовать эти документы у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих такими документами. Требование о представлении документов подлежит исполнению в течение пяти дней.
Требование о представлении документов по конкретным сделкам и контрагентам
Из приведенных законоположений следует, что закон разграничивает перечень документов, которые налоговый орган может истребовать при проведении налоговой проверки и вне рамок ее проведения. Требование о представлении документов должно быть обоснованным и содержать сведения о том, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля истребуются документы, по каким конкретным сделкам и на конкретных контрагентов налогоплательщика.
Налоговый орган должен обосновать, что истребование документов касаются конкретных сделок налогоплательщика с конкретными контрагентами, произведено не произвольно, а обусловлено возникшей в рамках проведения мероприятий налогового контроля необходимостью получения документов в отношении конкретной сделок между указанными лицами. В противном случае налогоплательщик вправе не исполнять такое требование и оспорить его в установленном порядке.
